Внутренняя нормативная база

Сутью контрольной деятельности является выявление отклонений сопоставлением фактического и желаемого состояний объекта контроля. Таким образом, основной алгоритм контрольной деятельности можно представить в следующем виде (рис.1.4):

Рис.1.4. Основной алгоритм контрольной деятельности
Из изложенного вытекает, что для осуществления контрольной деятельности необходимо знать желаемое состояние объекта проверки. При этом желаемое состояние отдельно взятого объекта или процесса определяется исходя из целей системы управления организации.
Желаемое состояние определяется:
действующим законодательством;
внутренней нормативной базой организации.
Наилучшей практикой является создание политики организации по основным направлениям деятельности и дальнейшая детализация принятых политик в рабочих документах (стандарты предприятия, типовые процедуры управления, положения, инструкции).
Данный подход обеспечивает комплексность, целостность и непротиворечивость внутренней нормативной базы и позволяет создать системный контроль.
При отсутствии формализованного «желаемого состояния» объекта проверки фактическое состояние приходится сопоставлять с:
существующим законодательством (а не всё законное экономически целесообразно и учитывает специфику организации и тем более конкретные ситуации);
экономической целесообразностью или здравым смыслом (возникают вопросы: кто и как определил, для какого уровня это целесообразно — не всё выгодное для отдельного подразделения выгодно для организации в целом).
Сравнение фактического состояния с «экономической целесообразностью» или «здравым смыслом» уводит контрольную деятельность в сторону управленческого консалтинга, что является отдельным видом деятельности, существующим по своим правилам.
Для создания эффективной системы контроля важно наличие внутренней нормативной базы не только в контрольной среде, но и по самой контрольной деятельности. Исходя из практики, важнейшими документами при этом являются:
положение о подразделении внутреннего аудита, которым определяется место и роль данного подразделения в системе управления организации. Положение является официальным письменным документом, определяющим цели, полномочия и обязанности внутренних аудиторов. В положении следует:
определить место функции «внутренний аудит» в рамках организации;
закрепить право доступа к документации, сотрудникам и физическим активам при выполнении соответствующих аудиторских процедур;
определить объём внутреннего аудита ;
определить компетенцию подразделения внутреннего аудита. Положение играет роль своеобразного контракта между руководителем организации и подразделением внутреннего аудита.
Для российской практики ключевым является вопрос о подчинённости подразделения внутреннего аудита: подразделение, подчинённое главному бухгалтеру или заместителю генерального директора, не может реализовать основные принципы организации внутреннего аудита, что снижает эффективность контрольной деятельности;
положение о внутреннем контроле финансово-хозяйственной деятельности организации. Документ определяет порядок организации контрольной деятельности в организации. Он обобщает решения, принятые высшим руководством, и определяет политику в области управленческого контроля, а именно:
цели и задачи систем внутреннего контроля;
основные принципы организации внутреннего контроля;
структуру организации контрольной деятельности;
рабочие документы самого подразделения внутреннего аудита, регламентирующие деятельность персонала подразделения.
Данные документы важны также для создания внутренней культуры контролирующего подразделения, уровень которой во многом определяет отношение к нему со стороны других подразделений организации.
В мировой практике наличие формализованных внутренних нормативных документов, регламентирующих контрольную деятельность, является одним из показателей уровня корпоративного управления и прозрачности бизнеса.